@納稅人(rén)：彙算(suàn)清繳收入計(jì)算(suàn)常見的(de)6大問(wèn)題，不能馬虎！

在彙算(suàn)清繳中，納稅人(rén)常常會犯各種各樣的(de)錯(cuò)誤，尤其是在彙算(suàn)清繳收入計(jì)算(suàn)方面，一些業(yè)務難度不是很(hěn)大，很(hěn)多都(dōu)是日(rì)常的(de)小(xiǎo)問(wèn)題，一不留神就産生(shēng)了涉稅風(fēng)險。今天，小(xiǎo)慧就對(duì)這(zhè)些易錯(cuò)問(wèn)題進行深入分析，希望對(duì)納稅人(rén)有(yǒu)所幫助。

未收款或未開(kāi)票(piào)不确認收入

有(yǒu)些企業(yè)銷售貨物(wù)，貨物(wù)已發出，尚未收到貨款，或尚未開(kāi)具發票(piào)，便未确認收入，這(zhè)是錯(cuò)誤的(de)。

企業(yè)所得稅銷售貨物(wù)收入的(de)确認，要根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于确認企業(yè)所得稅收入若幹問(wèn)題的(de)通(tōng)知》(國(guó)稅函〔2008〕875号)規定的(de)四項原則：

1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已将商品所有(yǒu)權相(xiàng)關的(de)主要風(fēng)險和(hé)報酬轉移給購貨方;

2.企業(yè)對(duì)已售出的(de)商品既沒有(yǒu)保留通(tōng)常與所有(yǒu)權相(xiàng)聯系的(de)繼續管理(lǐ)權，也沒有(yǒu)實施有(yǒu)效控制;

3.收入的(de)金(jīn)額能夠可靠地(dì)計(jì)量;

4.已發生(shēng)或将發生(shēng)的(de)銷售方的(de)成本能夠可靠地(dì)核算(suàn)。隻要符合這(zhè)四項原則，不管是否收到貨款或開(kāi)具發票(piào)，都(dōu)須确認收入。

資産所有(yǒu)權屬發生(shēng)轉移未視(shì)同銷售

有(yǒu)些企業(yè)将自(zì)産或外(wài)購商品用于廣告宣傳、業(yè)務招待或職工(gōng)福利，未視(shì)同銷售。

根據國(guó)稅函〔2008〕875号文(wén)件(jiàn)第二條規定，企業(yè)将資産移送他(tā)人(rén)的(de)下(xià)列情形，因資産所有(yǒu)權屬已發生(shēng)改變而不屬于內(nèi)部處置資産，應按規定視(shì)同銷售确定收入。因此，上(shàng)述企業(yè)商品所有(yǒu)權屬已發生(shēng)轉移，應視(shì)同銷售。另外(wài)，根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)所得稅有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務總局公告2016年(nián)第80号)第二條規定，企業(yè)發生(shēng)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)處置資産所得稅處理(lǐ)問(wèn)題的(de)通(tōng)知》(國(guó)稅函〔2008〕828号)第二條規定情形的(de)，除另有(yǒu)規定外(wài)，應按照(zhào)被移送資産的(de)公允價值确定銷售收入。

資産負債表日(rì)後退貨未沖減當期收入

企業(yè)在當期發生(shēng)的(de)銷售退回稅會沒有(yǒu)差異，但(dàn)在資産負債表日(rì)後發生(shēng)銷售退回則存在稅會差異，很(hěn)多企業(yè)沒有(yǒu)做納稅調整。

根據會計(jì)準則規定，企業(yè)在資産負債表日(rì)後發生(shēng)銷售退回，通(tōng)過“以前年(nián)度損益調整”科(kē)目，減少以前年(nián)度利潤。國(guó)稅函〔2008〕875号文(wén)件(jiàn)第一條規定，企業(yè)已經确認銷售收入的(de)售出商品發生(shēng)銷售折讓和(hé)銷售退回，應當在發生(shēng)當期沖減當期銷售商品收入。因此，稅法規定銷售退回一律沖減發生(shēng)當期的(de)銷售商品收入，不管是否屬于資産負債表日(rì)後事(shì)項。

例如，某企業(yè)2016年(nián)12月(yuè)銷售一批貨物(wù)，2017年(nián)2月(yuè)發生(shēng)退貨，在會計(jì)上(shàng)沖減2016年(nián)度利潤，但(dàn)在稅收上(shàng)應調增2016年(nián)度應納稅所得額，2017年(nián)度再做相(xiàng)應調減。

扣繳手續費(fèi)未計(jì)入收入

按照(zhào)《稅收征收管理(lǐ)法》規定，扣繳義務人(rén)代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅或企業(yè)所得稅，都(dōu)可以從(cóng)稅務機(jī)關獲得相(xiàng)應的(de)手續費(fèi)，很(hěn)多企業(yè)将其計(jì)入“其他(tā)應付款”等科(kē)目。

根據《企業(yè)所得稅法》第六條規定，企業(yè)以貨币形式和(hé)非貨币形式從(cóng)各種來(lái)源取得的(de)收入，為(wèi)收入總額。因此，企業(yè)取得的(de)扣繳手續費(fèi)應當計(jì)入應稅收入總額，繳納企業(yè)所得稅。

政府補助未計(jì)入收入

盡管企業(yè)會計(jì)準則規定，企業(yè)取得政府補助應計(jì)入營業(yè)外(wài)收入或其他(tā)收益。但(dàn)是，仍然有(yǒu)一些企業(yè)将其計(jì)入“資本公積”“其他(tā)應付款”等科(kē)目，未繳納企業(yè)所得稅。

根據《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于财政性資金(jīn)、行政事(shì)業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(jīn)有(yǒu)關企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2008〕151号)第一條第一款規定，企業(yè)取得的(de)各類财政性資金(jīn)，除屬于國(guó)家(jiā)投資和(hé)資金(jīn)使用後要求歸還(hái)本金(jīn)的(de)以外(wài)，均應計(jì)入企業(yè)當年(nián)收入總額。因此，企業(yè)取得的(de)政府補助，應計(jì)入應稅收入。若企業(yè)計(jì)入遞延收益，應在取得當年(nián)全額調增，以後再逐年(nián)調減。

不征稅收入風(fēng)險

不征稅收入的(de)企業(yè)所得稅處理(lǐ)，可謂處處有(yǒu)風(fēng)險，主要存在以下(xià)三個(gè)方面：

1、不符合不征稅收入條件(jiàn)

企業(yè)取得的(de)财政性資金(jīn)隻有(yǒu)同時(shí)符合《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于專項用途财政性資金(jīn)企業(yè)所得稅處理(lǐ)問(wèn)題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2011〕70号)規定的(de)三項條件(jiàn)，即企業(yè)能夠提供規定資金(jīn)專項用途的(de)資金(jīn)撥付文(wén)件(jiàn)、财政部門或其他(tā)撥付資金(jīn)的(de)政府部門對(duì)該資金(jīn)有(yǒu)專門的(de)資金(jīn)管理(lǐ)辦法或具體(tǐ)管理(lǐ)要求，以及企業(yè)對(duì)該資金(jīn)以及該資金(jīn)發生(shēng)的(de)支出單獨進行核算(suàn)等，才能作(zuò)為(wèi)不征稅收入，否則應作(zuò)為(wèi)征稅收入。不少企業(yè)隻要是财政性資金(jīn)一律作(zuò)為(wèi)不征稅收入，這(zhè)是錯(cuò)誤的(de)。

2、不征稅收入對(duì)應的(de)支出未調增

财稅〔2011〕70号文(wén)件(jiàn)第二條規定，不征稅收入用于支出所形成的(de)費(fèi)用，不得在計(jì)算(suàn)應納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的(de)資産，其計(jì)算(suàn)的(de)折舊(jiù)、攤銷不得在計(jì)算(suàn)應納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)取得不征稅收入進行了調減，但(dàn)在使用時(shí)形成的(de)支出未調增。

3、5年(nián)未使用的(de)支出未調增

财稅〔2011〕70号文(wén)件(jiàn)第三條規定，将符合本通(tōng)知第一條規定條件(jiàn)的(de)财政性資金(jīn)作(zuò)不征稅收入處理(lǐ)後，在5年(nián)(60個(gè)月(yuè))內(nèi)未發生(shēng)支出且未繳回财政部門或其他(tā)撥付資金(jīn)的(de)政府部門的(de)部分，應計(jì)入取得該資金(jīn)第六年(nián)的(de)應稅收入總額;計(jì)入應稅收入總額的(de)财政性資金(jīn)發生(shēng)的(de)支出，允許在計(jì)算(suàn)應納稅所得額時(shí)扣除。但(dàn)是，确實有(yǒu)企業(yè)取得财政性資金(jīn)作(zuò)為(wèi)不征稅收入後，5年(nián)都(dōu)沒有(yǒu)使用，也未在第六年(nián)計(jì)入收入總額。